Зарплата и страховые взносы в НКО
Некоммерческая организация вправе нанимать сотрудников и платить им зарплату так же, как любой работодатель. Отличие не в трудовом законодательстве, а в источнике денег и в том, как выплаты отражаются в учёте: часто фонд труда формируется из целевого финансирования, пожертвований или гранта, а не из выручки. Разберём, как оформить людей, из каких средств платить, какие удержания и взносы возникают и какие льготы по тарифам доступны отдельным НКО.
Как оформить сотрудников и выплаты
С точки зрения Трудового кодекса НКО — обычный работодатель. С работником заключается трудовой договор, оформляется приказ о приёме, ведётся кадровый учёт, оплата начисляется не реже двух раз в месяц. Руководитель (директор, президент фонда), как правило, тоже состоит в трудовых отношениях с организацией, даже если он же учредитель.
Возможны разные формы привлечения людей:
- Трудовой договор — постоянная или срочная работа, полный день или совместительство; даёт работнику отпуск, больничный, все гарантии ТК РФ.
- Договор ГПХ (подряд, возмездное оказание услуг) — под конкретный результат или разовую задачу; трудовых гарантий не порождает, но выплаты по нему тоже облагаются НДФЛ и взносами.
- Безвозмездный труд добровольца — по гражданско-правовому договору о добровольческой (волонтёрской) деятельности, без оплаты за труд.
Выбор формы зависит от характера задач. Подменять трудовые отношения договором ГПХ, когда человек фактически работает по графику и на постоянной основе, рискованно: такой договор могут переквалифицировать в трудовой.
Зарплата за счёт целевых средств и гранта
Ключевая особенность НКО — зарплата нередко выплачивается из целевого финансирования: пожертвований, членских взносов, субсидий, средств гранта. Это допустимо, если оплата труда предусмотрена сметой (бюджетом) проекта или сметой на содержание организации. Целевые поступления, использованные по назначению, не образуют облагаемого дохода — это следует из статьи 251 НК РФ.
На что важно обратить внимание в общем случае:
- расходы на оплату труда должны быть заложены в смету и соответствовать целям, на которые выделены средства;
- по гранту почти всегда есть утверждённый бюджет с лимитом на фонд оплаты труда и на налоги с него — выходить за него нельзя;
- сами взносы и удержанный НДФЛ грантодатель, как правило, разрешает оплачивать из средств гранта, но это нужно сверять с условиями договора;
- учёт зарплаты по разным источникам ведут раздельно — на счёте 86 «Целевое финансирование» с аналитикой по проектам.
Раздельный учёт помогает и отчитаться перед грантодателем, и подтвердить целевой характер расходов перед налоговой. Если часть зарплаты идёт из приносящей доход деятельности, а часть — из целевых средств, разносить их нужно обоснованно.
НДФЛ и страховые взносы: базовые правила
С точки зрения удержаний НКО ничем не отличается от коммерческой компании. С каждой выплаты физлицу за труд организация как налоговый агент удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы сверх зарплаты.
| Платёж | Кто несёт | Суть |
|---|---|---|
| НДФЛ | Работник (удерживается из зарплаты) | Организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент |
| Взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ | Работодатель (сверх зарплаты) | Единый тариф взносов по общей ставке или по пониженному тарифу |
| Взносы на травматизм | Работодатель | Отдельный тариф в СФР по классу профессионального риска |
По договорам ГПХ НДФЛ и взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ начисляются так же, как по трудовым; взносы на травматизм по ГПХ платят, только если это прямо предусмотрено договором. Отчётность по начислениям (расчёты по НДФЛ и по взносам, персонифицированные сведения) сдаётся в налоговую и Социальный фонд по общим формам — их состав и сроки подробно разбираем в материалах налогового хаба.
Пониженные тарифы взносов для отдельных НКО
Здесь и кроется главная налоговая выгода. Статья 427 НК РФ предусматривает пониженный тариф страховых взносов для части социально ориентированных НКО. В общем случае право на него имеют СОНКО на упрощённой системе, которые ведут деятельность в социально значимых сферах — например, социальное обслуживание, наука, образование, здравоохранение, культура и искусство, массовый спорт (кроме профессионального).
Условия применения, как правило, такие:
- организация применяет УСН и включена в соответствующую категорию социально ориентированных НКО;
- не менее 70% доходов за предыдущий год составляют целевые поступления, гранты и доходы от льготируемых видов деятельности;
- деятельность относится к тем сферам, что перечислены в статье 427 НК РФ.
Отдельные основания для пониженного тарифа предусмотрены и для благотворительных организаций на УСН. Размер тарифа и перечень оснований периодически меняются, поэтому право на льготу и её ставку на текущий год стоит сверять по актуальной редакции НК РФ. При утрате соответствия условиям организация переходит на общий тариф с начала расчётного периода — это важно отслеживать заранее.
Волонтёры, добровольцы и договоры ГПХ
Добровольцы работают в НКО безвозмездно, оплата труда им не начисляется — значит, нет ни НДФЛ, ни взносов. Но организация вправе компенсировать добровольцу расходы, связанные с его деятельностью: проезд, питание в пределах норм, проживание, средства индивидуальной защиты, страхование жизни и здоровья. Такие компенсации по договору о добровольческой деятельности, как правило, не облагаются НДФЛ и взносами в пределах, установленных законом.
Чтобы выплаты добровольцу не переквалифицировали в скрытую зарплату, важно:
- заключить письменный договор о добровольческой (волонтёрской) деятельности, где указано, что труд безвозмездный;
- компенсировать именно фактические расходы, а не платить фиксированную сумму «за работу»;
- хранить подтверждающие документы — билеты, чеки, сметы мероприятий.
Договор ГПХ — промежуточный вариант между трудовым договором и добровольчеством: он предполагает оплату за результат и начисление НДФЛ и взносов. Его удобно использовать для разовых экспертов, лекторов, подрядчиков в рамках проекта, если оплата их услуг заложена в смету.
Частые ошибки и как их избежать
- Платить зарплату «в конверте» из пожертвований. Любая выплата за труд должна быть оформлена и обложена НДФЛ и взносами независимо от источника средств.
- Не закладывать налоги в смету гранта. Взносы и НДФЛ — это реальные расходы; если их не учесть в бюджете проекта, денег на них может не хватить.
- Применять пониженный тариф без оснований. Льгота по статье 427 НК действует только при выполнении всех условий; ошибочное применение приводит к доначислениям.
- Оформлять постоянного работника договором ГПХ. При регулярной работе по графику отношения признают трудовыми со всеми доначислениями.
Коротко
НКО платит зарплату по общим правилам ТК РФ и удерживает НДФЛ, начисляет страховые взносы — но может делать это за счёт целевых средств и гранта, если расходы заложены в смету и ведётся раздельный учёт на счёте 86. Часть социально ориентированных НКО на УСН вправе применять пониженный тариф взносов по статье 427 НК РФ. Добровольцам оплату не начисляют, а лишь компенсируют фактические расходы по договору о добровольческой деятельности.
Если вы планируете фонд оплаты труда в проекте, сомневаетесь в праве на льготный тариф или хотите корректно развести зарплату по источникам финансирования — имеет смысл разобрать вашу ситуацию вместе с бухгалтером, который ведёт учёт НКО. Это помогает пройти проверки спокойно и без доначислений.