Учётная политика НКО: что в неё включить

Учётная политика — это внутренний документ, в котором организация закрепляет, по каким правилам она ведёт бухгалтерский и налоговый учёт. Для коммерческой компании это во многом формальность из типового шаблона. Для некоммерческой организации всё иначе: именно в учётной политике описывается, как НКО обращается с целевыми средствами, как разделяет уставную и приносящую доход деятельность и как подтверждает свои налоговые льготы. Плохо составленная политика оборачивается спорами с проверяющими и риском потерять освобождение от налога. Разберём, зачем она нужна и что в неё включить.

Зачем НКО учётная политика

Обязанность формировать учётную политику вытекает из Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и стандарта ПБУ 1/2008. Она распространяется на все юридические лица, и НКО здесь не исключение — освобождения для некоммерческих организаций закон не даёт. Документ утверждается приказом руководителя, применяется последовательно из года в год и меняется только при веских основаниях (изменение законодательства, новые виды деятельности).

Практический смысл документа для НКО глубже, чем «выполнить требование закона»:

Защитить льготу. Целевые поступления не облагаются налогом на прибыль по статье 251 НК РФ только при раздельном учёте. Порядок этого учёта закрепляется именно в учётной политике.
Снять вопросы при проверке. Когда методика прописана заранее, у Минюста и налоговой меньше поводов трактовать операции не в пользу организации.
Обеспечить преемственность. Смена бухгалтера не ломает учёт, если правила зафиксированы на бумаге.

Обязательные разделы: что закрепляют все

Часть содержания одинакова для любой организации. В общем случае учётная политика для целей бухучёта включает:

организационный блок — кто ведёт учёт (руководитель, штатный бухгалтер, внешний специалист), какая программа используется, как организован документооборот и внутренний контроль;
рабочий план счетов — перечень применяемых синтетических счетов и субсчетов;
формы первичных документов и учётных регистров — либо унифицированные, либо разработанные организацией;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
способы оценки активов, порядок учёта основных средств, материалов, расчётов;
уровень существенности и правила исправления ошибок.

Отдельным документом (или разделом) оформляется учётная политика для целей налогообложения — она зависит от выбранного налогового режима.

Специфика НКО: что добавить обязательно

Именно эти разделы отличают учётную политику НКО и требуют самого внимательного отношения.

Учёт целевых средств

Ключевой объект учёта в НКО — целевое финансирование: взносы, пожертвования, гранты, субсидии. Для них предназначен счёт 86 «Целевое финансирование». В политике закрепляют, как открываются субсчета к счёту 86 (обычно — по источникам поступлений или по проектам и программам), в какой момент признаётся поступление средств и как отражается их использование на уставные цели. Приводить сами бухгалтерские проводки в тексте политики не нужно — достаточно описать методику; конкретные записи по счёту 86 организация ведёт в регистрах.

Раздельный учёт

Если НКО, помимо уставной деятельности, ведёт разрешённую приносящую доход деятельность, доходы и расходы по ней учитываются отдельно от целевых средств. В учётной политике фиксируют сам принцип раздельного учёта и способ распределения расходов, которые нельзя прямо отнести к одному виду деятельности (например, аренда, связь, зарплата административного персонала) — как правило, пропорционально выбранной базе. Детальная методика раздельного учёта — большая самостоятельная тема; в политике важно, чтобы правило было сформулировано однозначно и применялось единообразно.

Признание доходов и расходов

Организация закрепляет, что считается доходом от приносящей доход деятельности и в какой момент он признаётся, а также как классифицируются расходы: относящиеся к уставной деятельности за счёт целевых средств и относящиеся к приносящей доход деятельности. Здесь же описывают порядок учёта административных (общехозяйственных) расходов и их источник покрытия.

Основные средства и их износ

Важная особенность: по объектам основных средств некоммерческой организации амортизация в бухучёте не начисляется. Вместо неё линейным способом начисляется износ, который отражается на забалансовом счёте 010. Это правило и порядок его применения (в частности, начисление износа, как правило, раз в год) стоит прямо зафиксировать в учётной политике, чтобы не путать износ с амортизацией коммерческих организаций.

Рабочий план счетов и формы регистров

К политике прикладывают рабочий план счетов, адаптированный под НКО: в нём центральное место занимает счёт 86 с нужными субсчетами, забалансовый счёт 010, а «выручочные» счета используются только при наличии приносящей доход деятельности. Также утверждают формы учётных регистров, по которым систематизируются данные первички и из которых затем формируется отчётность, включая отчёт о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006).

Что учесть при УСН

Многие НКО применяют упрощённую систему налогообложения — она проще в администрировании. Это влияет на учётную политику так:

Налоговый раздел строится под УСН: указывают объект («доходы» или «доходы минус расходы»), порядок ведения книги учёта доходов и расходов, правила признания доходов и расходов кассовым методом.
Целевые поступления и на УСН не считаются налогооблагаемым доходом при соблюдении раздельного учёта — это стоит отразить, чтобы взносы, пожертвования и гранты не попали в налоговую базу по ошибке.
Бухучёт всё равно ведётся в полном объёме. Применение УСН не освобождает НКО от бухгалтерского учёта и учётной политики по бухучёту — оба документа (бухгалтерский и налоговый) остаются нужны.

Практические рекомендации по составлению

Не берите чужой шаблон вслепую. Типовая «коммерческая» политика не учитывает счёт 86, износ вместо амортизации и раздельный учёт — под НКО её нужно переработать.
Отталкивайтесь от устава и реальной деятельности. Описывайте только те объекты и операции, которые у организации действительно есть.
Синхронизируйте с налоговым режимом. Учётная политика по бухучёту и по налогам должны не противоречить друг другу.
Утвердите вовремя. Новая организация формирует политику в момент постановки учёта; изменения на следующий год утверждают приказом до его начала.
Держите документ живым. При появлении гранта, нового проекта или приносящей доход деятельности политику дополняют.

Коротко о главном

Учётная политика для НКО обязательна и не сводится к формальности: в ней закрепляют учёт целевых средств на счёте 86, раздельный учёт уставной и приносящей доход деятельности, признание доходов и расходов, начисление износа основных средств вместо амортизации, рабочий план счетов и формы регистров. При УСН добавляется налоговый раздел, но бухгалтерский учёт и политика по нему сохраняются. Полный образец здесь приводить не нужно — важнее, чтобы методика отражала именно вашу деятельность.

Если вы составляете учётную политику с нуля или сомневаетесь, что действующая учитывает специфику целевого финансирования, имеет смысл разобрать документ вместе со сметами и уставом на руках. Спокойно проконсультируйтесь с бухгалтером, который специализируется на НКО, чтобы политика надёжно защищала ваши льготы и упрощала отчётность.