План счетов и типовые проводки в НКО

Бухгалтерский учёт в некоммерческой организации строится на том же Плане счетов, что и в коммерческой компании, но акцент смещён. Главная величина здесь не прибыль, а целевые средства: откуда они пришли, на что израсходованы и остались ли неиспользованными к концу года. Поэтому ключевую роль играет счёт 86. В этой статье разберём, как собрать рабочий план счетов НКО и как выглядят типовые проводки на каждом этапе — от поступления целевого финансирования до приобретения оборудования и коммерческой деятельности.

Рабочий план счетов НКО: что оставить

Рабочий план счетов — это перечень счетов, которые организация реально использует. Его утверждают в составе учётной политики (это отдельная тема, здесь мы её только упоминаем). За основу берут План счетов, утверждённый приказом Минфина № 94н, и оставляют то, что нужно под конкретную деятельность. Для типичной НКО без развитой коммерции набор получается компактным.

Если НКО не ведёт приносящую доход деятельность, счета 90 и 99 могут вообще не задействоваться: финансового результата в привычном смысле нет, все обороты замыкаются на счёте 86.

Счёт 86 «Целевое финансирование» — основа

Счёт 86 показывает, сколько целевых средств поступило и сколько из них уже направлено на уставные цели. По кредиту — поступления (взносы, пожертвования, гранты, субсидии), по дебету — использование на уставную деятельность. Кредитовый остаток на конец года — это неиспользованный остаток целевых средств, который переходит на следующий период.

К счёту 86 почти всегда открывают аналитику: по источникам (членские взносы, пожертвования, грант конкретного фонда), по проектам и по статьям сметы. Такая аналитика — основа отчёта о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006) и разговора с грантодателем, который хочет видеть расход по каждой статье. Разделять поступления по видам важно ещё и потому, что от квалификации средств зависит налогообложение (это тема раздела «Налоги», её мы здесь не раскрываем): по общему правилу целевые поступления по статье 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль, если ведётся раздельный учёт.

Поступление целевых средств: проводки

Начисление и получение целевых средств, как правило, отражают в два шага — сначала возникает обязательство жертвователя или грантодателя перед организацией, затем деньги приходят на счёт.

• Дт 76 Кт 86 — начислены целевые средства к получению (подписан договор пожертвования, заключено соглашение о гранте, начислены членские взносы).
• Дт 51 Кт 76 — деньги поступили на расчётный счёт.
• Дт 50 Кт 76 — пожертвование внесено наличными в кассу.

Если поступление и обязательство совпадают по времени и договора «на будущее» нет, некоторые НКО отражают приход сразу проводкой Дт 51 Кт 86. Оба подхода допустимы; выбранный порядок закрепляют в учётной политике. Пожертвования имуществом, а не деньгами, приходуют по рыночной стоимости: например, Дт 10 Кт 86 — получены материалы для уставной деятельности.

Использование средств на уставную деятельность

Расходы на уставные цели сначала собирают на счетах затрат, а затем списывают их источник — целевое финансирование. Прямые расходы по проекту удобно вести на счёте 20, общие расходы на содержание организации — на счёте 26.

• Дт 20 (26) Кт 70, 69 — начислены зарплата и страховые взносы сотрудникам проекта.
• Дт 20 (26) Кт 60, 76 — приняты услуги и работы подрядчиков (аренда, связь, экспертиза).
• Дт 20 (26) Кт 10 — списаны материалы, израсходованные в проекте.
• Дт 86 Кт 20 (26) — накопленные расходы закрыты за счёт целевых средств.

Последняя проводка — ключевая: именно она уменьшает остаток по счёту 86 и показывает, что средства направлены по назначению. Многие НКО закрывают счета затрат на 86 ежемесячно, чтобы аналитика по сметам всегда была актуальной. Некоторые организации списывают расходы напрямую Дт 86 Кт 60 (70, 69, 10), минуя счета 20 и 26; это упрощает учёт, но лишает наглядной калькуляции по статьям сметы, поэтому вариант с 20/26 обычно предпочтительнее для проектной отчётности.

Основные средства за счёт целевых средств

Основные средства в НКО учитывают по особым правилам, и подробно тема раскрыта в отдельной статье про учёт имущества — здесь покажем только связку проводок. По приобретённым за счёт целевых средств объектам НКО не начисляет амортизацию в бухучёте, а начисляет износ — он отражается за балансом на счёте 010 и не уменьшает стоимость объекта в балансе.

• Дт 08 Кт 60 — отражены затраты на покупку оборудования.
• Дт 01 Кт 08 — объект введён в эксплуатацию.
• Дт 86 Кт 83 — использование целевых средств отражено как добавочный капитал (источник по внеоборотному активу).
• Дт 010 — ежемесячно начисляется износ за балансом.

Проводка Дт 86 Кт 83 показывает, что целевые деньги «превратились» в долгосрочный актив: они уже израсходованы, но результат остаётся на балансе организации. При выбытии объекта соответствующую сумму со счёта 83 списывают.

Коммерческая деятельность и раздельный учёт

НКО вправе вести приносящую доход деятельность, если она служит уставным целям. Здесь появляются обычные «коммерческие» проводки:

• Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от платных услуг.
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС, если организация его платит (по ряду услуг применяются льготы по статье 149 НК РФ).
• Дт 90.2 Кт 20 (44) — списана себестоимость.
• Дт 90.9 Кт 99, затем Дт 99 Кт 84 — сформирован и закрыт финансовый результат.

Прибыль от такой деятельности НКО не распределяет между участниками, а направляет на уставные цели. В учёте это отражают проводкой Дт 84 Кт 86 — чистая прибыль становится источником целевого финансирования. Чтобы корректно посчитать налоги и подтвердить льготу по целевым поступлениям, доходы и расходы по уставной и коммерческой деятельности нужно разводить по разной аналитике — это и есть раздельный учёт, которому посвящена отдельная статья; здесь мы лишь обозначаем его как обязательное условие.

Короткий вывод

План счетов НКО — это привычный План счетов с центром тяжести на счёте 86. Освоив несколько связок — поступление (Дт 76/51 Кт 86), сбор расходов (Дт 20/26) и их закрытие (Дт 86 Кт 20/26), покупку ОС (Дт 86 Кт 83 и износ за балансом) и коммерцию (обороты по 90 с закрытием прибыли на 86) — вы получаете прозрачную картину движения целевых средств и готовую основу для отчёта о целевом использовании средств. Аккуратная аналитика по источникам и проектам избавляет от вопросов при проверках и перед грантодателями.

Если хочется убедиться, что рабочий план счетов и проводки в вашей НКО настроены под реальные проекты и источники финансирования, разложить учёт по полочкам можно вместе с бухгалтером — приходите разобраться в вашей ситуации.