Целевое финансирование в НКО: счёт 86 и как его вести
Некоммерческая организация живёт не на выручку, а на средства, которые ей передают под конкретную задачу: вести уставную деятельность, реализовать программу, помочь подопечным. Такие деньги и имущество называют целевыми — они приходят с заранее определённым назначением, и тратить их «как удобно» нельзя. Чтобы в любой момент видеть, сколько получено, на что и сколько уже израсходовано, в бухучёте НКО есть отдельный инструмент — счёт 86 «Целевое финансирование». Разберём, что относится к целевым средствам, как устроен счёт 86 и как вести его прозрачно.
Что такое целевое финансирование и целевые поступления
Целевое финансирование — это средства и имущество, полученные НКО на содержание организации и ведение её уставной деятельности. Ключевой признак — назначение задано тем, кто передаёт деньги: жертвователем, грантодателем, учредителем, членом организации. Получатель обязан использовать их строго по назначению и уметь это подтвердить.
Понятие «целевые поступления» закреплено и в налоговом законодательстве. Статья 251 НК РФ выводит целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности из-под налога на прибыль — но при двух условиях: они поступили безвозмездно и по ним ведётся раздельный учёт доходов и расходов.
К целевым средствам НКО, как правило, относят:
- вступительные и членские взносы;
- пожертвования — денежные и в виде имущества;
- гранты на конкретные проекты;
- субсидии из бюджета на уставные цели;
- средства и имущество, поступившие на благотворительную деятельность.
Гранты, пожертвования и взносы имеют свои особенности оформления и признания — их мы разбираем отдельно. Здесь важно другое: несмотря на разные источники, все они собираются в учёте на одном счёте — 86.
Счёт 86 «Целевое финансирование»: как устроен
Счёт 86 предназначен для обобщения информации о движении целевых средств. Логика у него зеркальная по отношению к доходам коммерческой фирмы:
- По кредиту счёта 86 отражается поступление целевых средств — начисление или получение денег и имущества, предназначенных для уставной деятельности.
- По дебету — использование этих средств, то есть их направление на цели, ради которых они получены.
Кредитовый остаток по счёту 86 показывает сумму целевых средств, которые ещё не израсходованы. Это тот «неиспользованный остаток», который организация переносит на следующий период и по которому отчитывается перед донорами и Минюстом. Именно данные счёта 86 ложатся в основу отчёта о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006).
Аналитика по источникам и программам
Сам по себе счёт 86 даёт лишь общую картину. Чтобы учёт был по-настоящему рабочим, его дополняют аналитикой — детализацией в нескольких разрезах одновременно. Как правило, это:
- по источнику — от кого поступили средства (конкретный грантодатель, жертвователь, бюджет, членские взносы);
- по назначению или программе — на какой проект, направление или мероприятие они выделены;
- по видам поступлений — взносы, пожертвования, гранты, субсидии.
Такая аналитика решает сразу несколько задач. По каждому источнику и каждой программе видно отдельное «плечо»: сколько пришло, сколько потрачено, сколько осталось. Это база для отчётов грантодателям, которые почти всегда требуют показать расходы именно по своему проекту и своей смете. И это практический способ обеспечить тот самый раздельный учёт, без которого теряется налоговая льгота: организовать его на счёте 86 — отдельная тема, но начинается всё с продуманных субсчетов.
Поступление и списание: типовые проводки
Покажем движение целевых средств на укрупнённых проводках. Конкретный набор счетов и момент признания зависят от источника и учётной политики — это ориентир, а не универсальный шаблон.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислены причитающиеся целевые средства (например, по договору гранта или решению о взносах) | 76 | 86 |
| Поступили целевые средства на расчётный счёт или в кассу | 51 (50) | 76 |
| Отражены расходы на уставную деятельность (зарплата, услуги, материалы по проекту) | 20 (26) | 70, 60, 69, 10 и др. |
| Списаны использованные целевые средства на покрытие этих расходов | 86 | 20 (26) |
| Целевые средства направлены на приобретение основного средства | 86 | 83 |
Обратите внимание: расходы по проекту сначала собираются на счетах затрат, а затем закрываются за счёт целевого финансирования проводкой по дебету 86. То есть счёт 86 уменьшается не напрямую платёжкой, а по факту того, что расходы понесены и подтверждены документами. При покупке имущества за счёт целевых средств использование финансирования, как правило, отражают через добавочный капитал (счёт 83), а не через доход.
Признание доходов и отражение в отчётности
Здесь у НКО важное отличие от коммерции. Поступление целевых средств по общему правилу не является доходом — ни бухгалтерским, ни налогооблагаемым по налогу на прибыль. Это источник финансирования уставной деятельности, поэтому он и «живёт» на счёте 86, а не на счёте 90.
Из этого следует несколько практических выводов:
- целевые поступления не проходят через выручку и не увеличивают прибыль;
- они не облагаются налогом на прибыль при соблюдении условий статьи 251 НК РФ и раздельного учёта;
- движение целевых средств раскрывается в отчёте о целевом использовании средств, где по строкам показывают остаток на начало, поступления по видам, использование по направлениям и остаток на конец периода.
А вот если целевые средства израсходованы не по назначению, картина меняется: такие суммы могут потребовать признать внереализационным доходом и обложить налогом. Риски нецелевого расходования — отдельная тема; здесь достаточно помнить, что «неприкосновенность» назначения средств — не формальность, а условие сохранения льготы.
Частые ошибки
На практике проблемы с учётом целевого финансирования повторяются из организации в организацию:
- Ведут счёт 86 «одной строкой», без аналитики — тогда невозможно ни отчитаться перед грантодателем, ни доказать раздельный учёт.
- Показывают поступления как выручку на счёте 90 — и невольно создают налогооблагаемый доход там, где его быть не должно.
- Списывают средства с 86 без подтверждающих документов — использование должно опираться на первичку и смету, иначе расход не признать целевым.
- Смешивают целевые и коммерческие деньги при разрешённой приносящей доход деятельности.
Коротко о главном
Целевое финансирование — это средства с заданным назначением, ради которого существует НКО. Их учёт держится на счёте 86: по кредиту — поступления, по дебету — использование, кредитовый остаток — неизрасходованная часть. Ключ к прозрачности — аналитика по источникам и программам, опора на первичку и смету и раздельный учёт с коммерческой деятельностью. При этом целевые поступления по общему правилу не признаются доходом и не облагаются налогом на прибыль, а их движение раскрывается в отчёте о целевом использовании средств.
Если вы настраиваете учёт целевых средств с нуля или хотите убедиться, что счёт 86 и аналитика ведутся правильно именно под ваши гранты и программы, имеет смысл разобрать вашу ситуацию предметно — со сметами и договорами на руках. Спокойно проконсультируйтесь с бухгалтером, который специализируется на НКО, чтобы учёт был прозрачным, а налоговые льготы — сохранены.